贺凤梅

市金融顾问

致同会计师事务所浙江分所合伙人

在大数据的环境下，企业的税务风险很容易通过税务系统横向、纵向的比较暴露在阳光之下。因此，除了规范缴税外，企业需要充分认识到：会计规定和税收法规在对同一事项的认定上是存在一定的差异的。

为何会产生税会差异？

税会差异即企业在会计处理和税务处理之间存在的差异。企业的财务核算是遵循财政部颁布的《企业会计准则》《企业会计制度》或者《小企业会计准则》等相关规定，而税法则按照不同税种，有相应的税收法律法规的规定，两者并不完全一致。

企业所得税产生差异的原因包括时间性差异，如会计上允许计提坏账准备，但税法上要求在发生资产损失时才能在税前列支；计量原则的差异，如会计上收入确认需满足一定的条件，但税法上可能则以收款时点为纳税时点；永久性差异，如高新技术企业可加计扣除研发费用等。

与企业所得税相关的税会差异有哪些？

与企业所得税相关的税会差异很多，主要涉及资产的坏账、资产折旧摊销、成本费用的计提、收入的确认、资产的计税基础与税法不一致等方面。具体举例如下：

资产处理引起的企业所得税税会差异。如企业按照会计准则的规定，对应收账款计提坏账准备，计入当期利润表；但企业所得税法对资产损失的认定有严格的要求，企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，如司法机关的判决或者裁定、公安机关的立案结案证明、回复等。只有满足税前可以扣除的条件，才能在企业所得税前作为损失扣除。因此应收账款计提坏账损失，会造成税会差异。

固定资产折旧方式、折旧年限与税法规定不一致产生的税会差异。如固定资产会计上按照工作量法计提折旧，但税法上按直线法计提折旧，则会导致当期在企业所得税前列支的折旧成本存在差异，产生税会差异。

会计上比较常见的计提费用，也可能产生税会差异。如企业年底计提的职工奖金，会计计入当期成本费用，但根据国家税务总局公告2015年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。如未能在汇算清缴结束前支付，则会产生税会差异。

又如，企业取得的政府补助，按照企业会计准则，需划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助，如与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。根据《企业所得税法》规定，企业取得的政府补助，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。企业取得的政府补助，若不符合不征税收入条件，则一次性计入应税收入。两者的处理将产生税会差异。

此外，企业财务上根据租赁准则确认的使用权资产和租赁负债，通过使用权资产折旧和租赁负债中未确认融资费用计入当期成本费用，而企业所得税法规定租赁费用按照权责发生制原则平均分期计入成本费用，两种方式下金额不一致，亦会导致产生税会差异。

企业关注税会差异若干建议

在会计和税法两种体系下，要做到完全统一是不现实的，因此企业的税会差异会一直存在。因此，在保证财务核算符合会计相关规定的同时，企业务必重视和关注税收规定，避免因失误产生税收风险，造成税收损失。

一是建议企业务必熟悉税收法规的规定，避免因不了解存在税会差异导致错误申报。企业应提升财务人员的执业能力，如通过专业的会计、税务、财务管理方面的培训，增加专业知识；鼓励财务人员考取各类财务相关的证书，从学习中提升专业水平等。

二是建议企业关注税会差异产生的原因，合法减少税会差异。如计提的费用，需要关注可以在当期企业所得税前列支的条件，及时获取发票；如计提的职工奖金，需在次年汇算清缴前发放；在满足税法的前提下，减少税会差异。

三是建议企业及时更新、准确登记差异台账。对于长期存在的税会差异，如固定资产折旧，在整个资产存续期间，都有可能存在税会差异，而企业财务人员的更换可能导致差异不明、清单丢失或遗忘，原本可以抵扣的成本最终未能在税前抵扣，给企业造成损失。

四是建议企业委托专业税务师事务所进行企业所得税汇算清缴。对于企业所得税比较复杂、税会差异比较多的企业，建议可以委托专业的税务师事务所进行梳理，建立税会差异台账，及时申报，减少因错误申报导致的税收风险。

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